研究型审计在非正规垃圾堆放点治理项目探索与尝试

2024年初，淮南市审计局对某非正规垃圾堆放点治理PPP项目进行了竣工决算审计，审计组针对该项目专业强、施工工艺复杂等特点将垃圾筛分原理、工艺、结算量做为审计重点进行研究，开展穿透式审计，最终发现筛分产物结算工程量与实际工程量不符合，造成损失风险约459万元的问题。

（一）研究垃圾筛分原理，掌握工艺设计流程。

针对非正规垃圾堆放点治理PPP项目与常规房建、公路等工程领域的不同，审计组瞄准竣工决算审计重点，把项目涉及的重大工艺设计流程研究透彻，把垃圾工程量的确定作为其中一个项目核心，对此审计组精研初步设计和异位搬迁处理方案。一是确定某堆放点为垃圾筛分处理点，了解提供资料中涉及各治理点预估的筛分垃圾总量及筛分产物工程量；二是熟悉筛分工艺流程和工艺设计，了解给料上料系统、筛分分选系统、物料输送系统等之间相互运作的关系及垃圾筛分流水线主要设备设施；三是了解分选产物的资源化利用，垃圾筛分后的产物为轻质物、腐殖土、骨料、磁铁物。其中筛分产物轻质物及腐殖土分别运至某生活垃圾卫生填埋场和某生活垃圾焚烧发电厂。

（二）研究施工单位垃圾处置量，确定结算工程量。

工程量是决定工程造价的主要因素，也是审核的重点和难点，对此审计组重点审核竣工结算报告及编制依据。一方面审计组调阅某工程造价咨询有限责任公司出具的结算审核报告，确定工程结算审核明细表中关于垃圾筛分点的大型土石方工程相关工程量如腐殖土外运、轻质物外运、无机骨料回填等工程量；另一方面查阅该筛分点垃圾处置利用工程量签认单、工程量明细表、现场转运联单等资料有无监理单位签字盖章并核定垃圾工程量，同时参考竣工图纸中主要工程量附表中筛分产物工程量，依据上述施工单位提供资料核实彼此之间工程量数据有无关联性或漏洞，据此计算出筛分点腐殖土外运处置量14.1万吨，轻质物外运处置量7.4万吨，外运处置量合计总量21.5万吨。

（三）研究终端机构垃圾处置量，确定实际工程量。

由于工程量签认单、现场转运联单等资料无监理单位的签字盖章，均由施工单位自行提供，因此审计组通过引入第三方工程量数据进一步核实竣工结算审核报告筛分量的真实性、合理性。一是调阅垃圾填埋场、垃圾焚烧发电厂等终端提供的垃圾处置量，通过某生活垃圾卫生填埋场提供给施工单位垃圾处理服务费结算发票、某生活垃圾焚烧发电厂提供的生活垃圾量等三家终端提供的汇总数据计算得出合计实际垃圾量为17.5万吨，与结算报告合计工程量进行对比发现有较大出入，结算工程量比终端实际工程量多计4.0万吨，涉及损失风险金额约459.5万元；二是查阅监理月报、监理会议纪要中关于该治理点的记录，通过查找不同年度的监理月报及月报中关于本月形象进度概况和本月计划完成与实际完成情况对比等内容描述，发现该筛分点因设备经常故障未能正常运作，故此筛分点只产生少量筛分产物，也与结算报告中庞大的工程量不符。