计算机审计在资源税审计中的灵活应用

我国资源税开征于1984年，对在境内从事原油、天然气、煤炭等矿产资源开采的单位和个人征收。1994年国务院颁布了资源税暂行条例，确定了普遍征收、从量定额计征方法。2011年11月,在全国率先实施原油、天然气资源税改革，2014年12月1日起煤炭行业资源税实施从价计征改革，2016年7月1日起全面推进资源税改革，并全面清理涉及矿产资源的收费基金。

一、项目背景

2017年，根据省审计厅统一部署，淮南市审计局对全市2015年至2017年6月资源税改革政策落实与征管情况进行了专项审计调查。在审计过程中，审计组利用地税部门信息化程度较高、税收征管业务覆盖面较广等有利条件，对地税部门征管资源税进行了计算机审计，充分利用计算机技术手段，多视角灵活应用，突出审计重点，努力提高审计效率，取得了良好的效果。通过审前调查得知，我市地税机关2014年12月以来在资源税改革政策落实中按照国家和安徽省相关规定，稳步实施资源税改革，资源税收入规模逐年攀升，资源税占地方税收入的比重已从2014年2.34%上升到2017年6月的10.32%，日渐成为地方税种中的重要部分，在资源税征收品目中煤炭占到97.27%，根据地税部门资源税统计报表反映，近三年资源税稽查工作方面体现较少。由此，我们确定了以下几项重点：

1.煤炭企业资源税申报的准确性。纳税人销售矿产资源须开具增值税发票，通过地税部门共享信息调查纳税人申报的矿产品资源税应税销售额与国税部门相应的增值税计税销售额进行比对，验证纳税人资源税申报的准确性。

2.税款征收及欠税管理。一是检查资源税申报表及有关附表，根据开采量、销售量、销售收入、税率等，验证申报资源税金额的正确性。二是检查申报期间是否连续，是否存在漏申报现象。三是比对资源税申报表和征收表，检查申报金额与实缴金额是否一致，入库是否及时,是否存在欠税情况，对资源税的欠税情况进行趋势分析，调查欠税形成的原因。四是根据税款征收表，检查征收以前年度资源税是否征收滞纳金，滞纳金的计算是否正确。

二、所需数据

本次审计涉及的数据主要有从地税局金税三期税收管理系统中取得的资源税申报情况明细表、资源税净入库情况明细表、增值税申报表等业务数据，审计组将业务数据导入SQLserver，通过编写SQL语句进行分析，确定了部分企业欠缴资源税、未按期或未连续申报资源税、滞纳金征收不足、重点税源企业检查跟进不到位等问题。

所需数据资料

序号	数据资料名称	结构化	非结构化	半结构化
1	资源税申报表	√
2	资源税净入库表	√
3	增值税申报表	√

（一）资源税申报情况明细表。数据元素：社会信用代码（纳税人识别号）、纳税人名称、征收品目、税款所属期起、税款所属期止、应税收入、计税依据、应纳税额、已缴税额、应补(退)税额、减免税额、减免收入、纳税申报日期。

（二）资源税净入库情况明细表。数据元素：社会信用代码（纳税人识别号）、纳税人名称、征收品目、计税依据、税率、实缴金额、上缴日期。

（三）增值税纳税申报表。数据元素：社会信用代码（纳税人识别号）、纳税人名称、征收品目、税款所属期起、税款所属期止、应税收入、计税依据、应纳税额、已缴税额、减免税额、应补（退）税额

 三、分析方法

（一）全市资源税改革前后变化情况。

1.审计思路。对资源税税收及其结构、规模变化情况进行总体分析，重点关注资源税从价计征改革前后的增减变化情况。

2.审计步骤：登陆淮南市地税局金税三期税收管理系统,通过净入库查询获得各资源税缴纳企业2014年至2017年6月资源税净入库情况明细表,依据各企业社会信用代码以及征收品目对各企业各年度各征收品目资源税缴纳情况进行分析。

select sum(实缴金额) from 净入库2014

select sum(实缴金额) from 净入库2015

elect sum(实缴金额) from 净入库2016

select sum(实缴金额) from 净入库2017年1-6月

  通过柱状图和折线图直观查看我市资源税2014年至2017年6月入库规模及占地方税比重的变化:

  （二）验证重点纳税企业资源税申报数的准确性。

  1.审计思路：从资源税申报表中选取重点纳税企业,整理其当年资源税申报相关要素(以2015年为例),结合其在国税系统缴纳的增值税申报表,通过关联纳税人识别号,分析每月资源税申报基数(应税收入)与增值税申报表中应税品目是原煤的申报基数(应税收入)是否一致,如差异较大,再作进一步延伸。

  2.审计步骤：

  步骤一:生成资源税各月份应税收入。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称,税款所属期止,SUM(应税收入) 资源税申报应税收入  into  资源税各月份应税收入表  

  from 某矿资源税申报表

  where [社会信用代码（纳税人识别号）]='91340400150230004B' group by 税款所属期止,[社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称  

  order by 税款所属期止

  步骤二:生成增值税各月份应税收入。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称,税款所属期止,SUM(应税收入) 增值税应税收入,征收品目 into 增值税各月份应税收入表

  from 某矿增值税申报表

  where [社会信用代码（纳税人识别号）]='91340400150230004B' and  征收品目='原煤' group by 税款所属期止,[社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称,征收品目

  order by 税款所属期止

  步骤三:因资源税各月份应税收入表中月份不齐全，将其补齐。

  insert into 资源税各月份应税收入表 values('91340400150230004B','淮南矿业（集团）有限责任公司','2015-01-31',0)

  insert into 资源税各月份应税收入表 values('91340400150230004B','淮南矿业（集团）有限责任公司','2015-02-28',0)

  步骤四:将资源税各月份应税收入表和增值税各月份应税收入表两张表通过税款所属期进行链接，从而显示重点纳税企业每月资源税应税收入和增值税应税收入的差别。

  select a.[社会信用代码（纳税人识别号）],a.纳税人名称,a.税款所属期止,a.资源税申报应税收入,b.增值税应税收入

  from 资源税各月份应税收入表 a left join 增值税各月份应税收入表 b

  on a.[社会信用代码（纳税人识别号）]= b.[社会信用代码（纳税人识别号）]

  where a.税款所属期止=b.税款所属期止

  （三）审查资源税申报与净入库情况，欠缴情况。

  1.审计思路：通过合并2015年至2017年6月全市所有资源税纳税企业申报情况明细表、净入库情况明细表，并通过社会信用代码（纳税人识别号）相关联，资源税申报和净入库表合并，对比各年度各企业申报数和净入库数差额，发现疑点。

  2.审计步骤：

  步骤一：将2015年至2017年1－6月净入库表进行合并，提取各年度实缴金额。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称] ,[征收品目]

     ,sum([实缴15金额])   [实缴15年金额]

     ,sum([实缴16年金额]) [实缴16年金额]

     ,sum([实缴17年金额]) [实缴17年金额]

  into   净入库2015到2017

     from (

  SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称],[征收品目]

     ,实缴金额 实缴15金额

     ,0 [实缴16年金额]

     ,0 [实缴17年金额]

  FROM 净入库2015  

  union all

  SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称],[征收品目]

     ,0 [实缴15金额]

     ,实缴金额 实缴16年金额

     ,0 [实缴17年金额]

     FROM 净入库2016  

  union all

  SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称],[征收品目]

     ,0 [实缴15金额]

     ,0 [实缴16年金额]

     ,实缴金额 [实缴17年金额]

  FROM 净入库2017

   )a

     where 征收品目<>'滞纳金' group by [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称],[征收品目]  

  步骤二：登陆淮南市地税局金税三期税收管理系统,通过申报明细查询获得各资源税缴纳企业2015年至2017年6月资源税申报情况明细表,依据各企业社会信用代码以及征收品目对各企业各年度各征收品目资源税申报情况进行分析。

  select sum([应补(退)税额]) from 申报2015

  select sum([应补(退)税额]) from 申报2016

  select sum([应补(退)税额]) from 申报2017

  

  步骤三：将2015年至2017年1－6月申报表进行合并，提取各年应补(退)税额合计。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）] ,[纳税人名称] ,[征收品目] ,

  sum([申报15年金额]) [申报15年金额] ,

  sum([申报16年金额]) [申报16年金额] ,

  sum([申报17年金额]) [申报17年金额]    

  into 申报2015到2017

  from (SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）] ,[纳税人名称] ,[征收品目] ,[应补(退)税额] [申报15年金额] ,0 [申报16年金额] ,0 [申报17年金额] FROM 申报2015  

  union all

  SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）] ,[纳税人名称] ,[征收品目],0 [申报15年金额],[应补(退)税额] [申报16年金额],0 [申报17年金额] FROM 申报2016  

  union all

  SELECT [社会信用代码（纳税人识别号）] ,[纳税人名称] ,[征收品目] ,0 [申报15年金额] ,0 [申报16年金额] ,[应补(退)税额] [申报17年金额]  FROM 申报2017

  ) a  

  where 征收品目<>'滞纳金' group by [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称] ,[征收品目]      

  步骤四：对各企业2015年至2017年6月资源税申报和净入库情况进行对比，查看各纳税企业是否足额缴纳已申报的资源税。

  （1）生成2015年至2017年企业各年度资源税净入库表。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称]

      ,sum(实缴15年金额) 实缴15年金额

      ,sum(实缴16年金额) 实缴16年金额

      ,sum(实缴17年金额) 实缴17年金额

      into 企业各年度净入库合计

      from 净入库2015到2017 where 纳税人名称<>'朱传顶' and 纳税人名称<>'鲍宪陶'

      group by [社会信用代码（纳税人识别号）]

     ,[纳税人名称] order by 实缴15年金额 desc

   （2）生成2015年至2017年企业各年度资源税申报表。  

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],[纳税人名称]

  ,sum(申报15年金额) 申报15年金额

  ,sum(申报16年金额) 申报16年金额

  ,sum(申报17年金额) 申报17年金额

  into 企业各年度申报合计

  from 申报2015到2017 where 纳税人名称<>'朱传顶' and 纳税人名称<>'鲍宪陶'

  group by [社会信用代码（纳税人识别号）]

  ,[纳税人名称] order by [社会信用代码（纳税人识别号）]

  （3）将各企业2015年至2017年6月资源税申报和净入库表合并，对比各年度各企业申报数和净入库数差额，提取疑点。

  一是抽取目录：

  select  [社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称 into 目录合并 from 企业各年度净入库合计 union all

  select  [社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称  from 企业各年度申报合计

  二是筛选目录：

  select distinct [社会信用代码（纳税人识别号）],纳税人名称 into 目录筛选 from 目录合并

  三是合并三张表进行链接，合成最终结果表：

  select a.[社会信用代码（纳税人识别号）],a.纳税人名称,isnull(b.申报15年金额,0) 申报15年金额,

  isnull(c.实缴15年金额,0) 实缴15年金额,

  isnull(b.申报16年金额,0) 申报16年金额,

  isnull(c.实缴16年金额,0) 实缴16年金额,

  isnull(b.申报17年金额,0) 申报17年金额,

  isnull(c.实缴17年金额,0) 实缴17年金额,

  isnull((c.实缴15年金额-b.申报15年金额),0) '15年差额',

  isnull((c.实缴16年金额-b.申报16年金额),0) '16年差额',

  isnull((c.实缴17年金额-b.申报17年金额),0) '17年差额',

  isnull((c.实缴15年金额-b.申报15年金额+c.实缴16年金额-b.申报16年金额+c.实缴17年金额-b.申报17年金额),0) 差额合计

  into 申报净入库对比表

  from 目录筛选 a left join 企业各年度申报合计 b on a.[社会信用代码（纳税人识别号）]=b.[社会信用代码（纳税人识别号）]

  left join 企业各年度净入库合计 c on a.[社会信用代码（纳税人识别号）]=c.[社会信用代码（纳税人识别号）]

  where isnull((c.实缴15年金额-b.申报15年金额+c.实缴16年金额-b.申报16年金额+c.实缴17年金额-b.申报17年金额),0)<>0

  order by 差额合计 desc

  对[申报净入库对比表]进行分析,可以发现多家企业资源税申报数与实缴数存在差异，抽取金额较大的疑点作为下一步延伸的重点。

  （四）审查欠缴资源税的纳税企业是否足额征收滞纳金。

  1.审计思路：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”规定，检查资源税欠缴企业是否足额缴纳滞纳金。

  2.审计步骤。

  步骤一：将2015-2017年净入库和申报合并。

  select * into 净入库合并 from 净入库2015 union all

  select * from 净入库2016 union all

  select * from 净入库2017

  select * into 申报合并 from 申报2015 union all

  select * from 申报2016 union all

  select * from 申报2017

  步骤二：重点抽取五家煤炭重点纳税企业，将各企业各月份资源税申报、净入库进行合并。

  select 纳税人名称,[社会信用代码（纳税人识别号）],税款所属期起,税款所属期止,sum([应补(退)税额]) 申报金额,纳税申报日期 into 企业5申报明细     from 申报合并  

  where [社会信用代码（纳税人识别号）]

in('34042171092352001','913404007109235209','9134042177738615X9','913404217935516022','91340400788558906H','913404007050688304')   and [应补(退)税额]<>0

  group by 税款所属期起,纳税人名称,[社会信用代码（纳税人识别号）],税款所属期起,税款所属期止,纳税申报日期

  order by 纳税人名称,税款所属期起

  select 纳税人名称,[社会信用代码（纳税人识别号）],税款所属期起,税款所属期止,sum(实缴金额) 实缴金额,上解日期  into 企业5净入库明细

  from 净入库合并

  where [社会信用代码（纳税人识别号）]in('34042171092352001','913404007109235209','9134042177738615X9','913404217935516022','91340400788558906H','913404007050688304')

  and 实缴金额<>0 and 征收品目<>'滞纳金'

  group by 税款所属期起,纳税人名称,[社会信用代码（纳税人识别号）],税款所属期起,税款所属期止,上解日期

  order by  纳税人名称,税款所属期起

  步骤三：对五家企业各月份申报、净入库情况明细进行整理,筛选出上解日期在纳税申报日期之后的记录，从中剔出滞纳金计算的基数（申报金额），整理得到滞纳金计算明细表，再根据上解日期至申报日期之间的天数计算获得各企业应缴纳的资源税滞纳金：

  select 企业,所属起期,申报金额,纳税申报日期,上解日期,实缴金额,滞纳金计算金额,(datediff(day,所属起期,上解日期)-45) 迟缴天数,滞纳金计算金额*(datediff(day,所属起期,上解日期)-45)*0.0005 应缴滞纳金

  into 滞纳金计算明细最终   from 滞纳金计算明细

  select 企业,SUM(应缴滞纳金) 应缴滞纳金合计  

  into 各企业应缴滞纳金合计  from 滞纳金计算明细最终

  group by 企业   order by SUM(应缴滞纳金) desc

  步骤四：统计净入库表中五家企业已缴纳的滞纳金情况：

  select 纳税人名称,SUM(实缴金额) 上缴滞纳金 from 净入库合并

  where 征收品目='滞纳金'and  [社会信用代码（纳税人识别号）]

  in('34042171092352001','913404007109235209','9134042177738615X9',

  '913404217935516022','91340400788558906H','913404007050688304')

  group by 纳税人名称

  从而计算出每家企业滞纳金应缴、已缴情况。

  （五）筛选资源税纳税企业未连续申报疑点。

  1.审计思路：根据《安徽省财政厅安徽省地方税务局关于印发<安徽省煤炭资源税从价计征实施办法>的通知》（财税法〔2014〕2321号）第十三条 “煤炭资源税的纳税期限为1个月，纳税人自期满之日起15日内申报纳税” 的规定，审查煤炭企业资源税是否按月足月申报，每家企业全年应申报12次。

  2.审计步骤：

  步骤一：因2016年多家煤炭企业关闭,故选取2015年做为分析的重点。

  select [社会信用代码（纳税人识别号）],count(distinct month(纳税申报日期)) 申报次数 into 未连续申报2015疑点

  from 申报2015

  group by [社会信用代码（纳税人识别号）]

  having count(distinct month(纳税申报日期))<12

  order by count(distinct month(纳税申报日期)) desc

  步骤二：

  select a.[社会信用代码（纳税人识别号）],b.纳税人名称,a.申报次数  from 未连续申报2015疑点 a left join 目录筛选 b

on  a.[社会信用代码（纳税人识别号）]=b.[社会信用代码（纳税人识别号）]   order by 申报次数 desc

  步骤三：对疑点进行核实,2015年有5家煤炭企业未按照确定的期限连续申报资源税,5家煤炭企业实际申报月数54个月，小于应申报月数60个月。

  （六）筛选资源税纳税企业超期限申报疑点。

  1.审计思路：按照规定，煤炭企业资源税实行按月申报，在次月15日前申报和缴纳，通过检索纳税申报日期是否超过申报期限要求，从而发现超期限申报的企业。

  步骤一：

  select * from 申报2015 where 纳税申报日期>申报期限

  select distinct 纳税人名称 from 申报2015 where 纳税申报日期>申报期限

  select * from 申报2016 where 纳税申报日期>申报期限

  select distinct 纳税人名称 from 申报2016 where 纳税申报日期>申报期限

  select * from 申报2017 where 纳税申报日期>申报期限

  select distinct 纳税人名称 from 申报2017 where 纳税申报日期>申报期限  

  步骤二：统计得出2015年至2017年6月，每个年度里未按期限申报的煤炭企业。

  四、发现的问题及成效

  通过对资源税征管进行审计，发现以下问题：一是资源税征管不到位。主要是欠征资源税85万元、重点税源企业检查未及时跟进。二是滞纳金征收不足。某煤矿未按照规定期限缴纳税款共产生应缴纳滞纳金7.09万元，已缴纳4.2万元，欠缴2.89万元。三是未按期或未连续申报资源税。主要是超期限申报资源税。2015年至2017年6月资源税申报表中共有62家企业126次纳税申报日期在申报期限之后，其中2015年21家企业共计42次、2016年16家企业共计21次、2017年1至6月25家企业共计63次。此外，部分企业未足月连续申报资源税。2015年有5家煤炭企业未按照纳税期限连续申报资源税。审计针对以上问题，提出了提高征管质量，防控征管风险的建议。一是提高征管队伍责任意识和业务质量。完善责任管理考核制度，强化税收征管责任意识和执法风险意识，提升税收征管水平。二是加强税收执法检查。对重点税源企业要加强日常执法监督检查、定期稽查，此外，应加强对相关部门资源税委托代征、代扣代缴管理，防止税收流失。三是完善税收征管软件系统功能。将涉税基础信息登记、减免、延期申报、入款、欠税等表中相关数据进行关联，设置预警提示，完善不正确、不完整、不一致的涉税信息，改变目前税收征管软件中部分信息填报不完整、不符合钩稽关系的状况。

  五、其他需要说明的事项

  本实例仅供内部上报，对实名和金额进行了适当的处理。